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缴纳所得税的审查

浏览次数:109 时间:18-10-11 21:43

    所得税是工业企业向国家缴纳税金的主要税种之一,企业计算和交纳所得税正确与否,直接关系到国家和企业的分配关系。因此,审计人员应高度重视对所得税的审计,依据所得税法,对所得税的计算依据、税率、减免税、计算方法、纳税申报和纳税期限等进行全面审查。其中有关此项目的审查要点和方法与第六章中所得税审计相同,不再赘述。这里主要介绍应纳税所得额、所得税率以及计算正确性审查的要点和方法。

   1.审查确认企业当年应纳税所得额计算是否准确,这是对所得税审查的重点。工业企业生产经营应纳税所得额一般来说应为本年度实现的利润总额,但由于某些费用、损失的会计处理与税法规定不完全一致,故企业在申报所得税时,应依据税法规定对利润总额做增减调整。调整的主要内容是:

   (1)所得税前弥补亏损。

   (2)投资收益中已纳税的项目或按照规定只需补交所得税的项目。以调整后的利润总额作为计征对象。再是有些企业对应纳税所得额的计算,存在着虚列成本费用,或任意在税前扣除有关项目等违反财经纪律的行为。通过审阅有关明细分类账及原始凭证,在利润总额审查基础上,对有关费用、损失的列支进行审查,应查明是否与税法规定相符,应予调整的各项费用、损失、已纳税额,企业是否按税法规定做好调整,调整是否正确等。审查时可根据“企业所得税纳税申报表”中各项目的数目进行核实,视其有无错用数据或数据来源不明的情况;应注意各项计算有无错误,有无虚列成本费用,隐瞒收入等行为;有无在税前任意扣除有关项目的行为,应注意对各扣除项目逐项查验,视其扣除内容是否真实、正确,有无超过税法规定范围和标准的情况;尤其应着重审查以前年度亏损的利润是否属实,有无为了逃避或少交所得税而多补以前年度的亏损,或者借抵补以前年度亏损的机会,转移企业利润以及其它虚减应税所得额的行为。详细的调整项目请参见前章内容。

   2.审查企业适用的所得税率是否正确、合规,有无错用税率。可通过查阅纳税申报表,“应交税金——应交所得税”和“所得税”“递延税款”及“银行存款”等账户和凭证的记录。审查应交所得税计算是否正确,上交是否及时、足额。审查在季或月度预交所得税时,是否将按季或按月结算的所得税换算成全年所得额,换算的全年计税所得额及使用的税率是否正确,有无误以月度所得额直接乘适用税率计算而少交所得税的情况,如有,则应予以调整。另外,企业若没有将按季或按月结算的所得税换算成全年所得额的,审计人员应将其换算成全年所得额,并与“所得税纳税申报表”中的“年度申报应税所得额”相比较,发现少计所得额应及时调整。

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