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应付债券的形成审计

浏览次数:27 时间:18-10-11 21:57

     应付债券是指企业为了扩大生产经营规模的需要,举借长期债务而发行的一种书面债务凭证,一般称企业债券或公司债券。应付债券作为一种筹措长期资金的手段,它与长期借款有相同地方,即都必须还本付息,又与长期借款有所不同,主要表现在:企业发行债券必须严格遵守国家有关债券管理规定,债券能在市场上流通转让等。因此,就企业应付债券的有关业务来说,应付债券的审计应该包括:债券发行的批准;债券的签发;债券的承销或包销;债券的保管;债券的计价,包括溢折价摊销;债券利息的支付;债券的购回或偿还;债券的转换等。就所涉及到的凭证和账簿而言,应付债券的审计应该包括:债券、债券契约、债券承销或包销协议、银行对账单及应付债券明细账与总账、财务费用明细账与总账、在建工程明细账与总账、银行存款日记账与总账、债券溢折价摊销表等等。其中,债券契约是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律文件,其内容一般包括:债券发行的标准;债券的确切表述;利息或利息率;受托管理人证书;登记和背书;如系抵押债券,所担保的财产;债券发生拖欠情况如何处理;以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的规定。

审计人员对于应付债券形成的审计重点应审查与应付债券相关的内部控制制度、应付债券发行的合法性、应付债券的结构合理性以及债券价格确定等,其审计的主要内容如下:

(一)调查应付债券的内部控制制度

    企业应付债券的内部控制通常应包括以下几点:

    1.应付债券的发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权。

    2.应付债券的发行,要由受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。

    3.每种债券的发行都必须签订债券契约。

    4.债券的承销或包销必须签订有关协议。

    5.记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。

    6.如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对相符,若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对。

    7.未发行的债券必须专人负责。

    8.债券的购回要有正式的授权程序。

    审订人员在对应付债券内部控制制度进行审查时,如果企业应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;如果企业应付债券业务繁多,则必须首先对应付债券的内部控制制度进行调查。

    应付债券内部控制制度的调查通常也包括内部控制制度的了解、测试和评价三项工作。在调查应付债券内部控制制度时,一般可以提出以下问题:

    1.债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行?

    2.债券发行收入是否立即存入银行?

    3.是否按照债券契约的规定及时支付债券利息?

    4.是否将应付债券记入恰当的账户?

    5.债券持有人明细账是否定期核对?

    6.债券持有人明细账是否锁藏,是否指定专人保管?

    7.债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理?

(二)审查企业债券发行的合法性

    我国企业发行债券必须经过国家有关部门的批准,对股份制企业来说,发行债券还必须经过董事会的授权和批准。审计人员应审查企业发行债券是否有严格的审批制度。由于企业债券的金额巨大,债款的偿还期长,根据国家金融管理的有关规定,一般企业债券发行时都应委托银行或投资信托公司及其他的金融机构代理发行,审计人员应审查企业是否建立了健全的信托代理制度。对于已核准发行的债券必须经过两位指定职员共同签发,防止未经授权签发所产生的弊端。审计人员应审查企业是否建立专人签发债券的制度。

(三)审查企业债券结构的合理性

    审计人员在审计时,应注意企业债务结构是否合理,发行方式是否可行。对于抵押债券的审计,要审查抵押资产的真实可靠性,对记名债券的审计,要注意这些企业内部发行的债券,其优惠条件是否合理,转让时是否办理过户手续等。

(四)审查企业债券价格确定的合理性

    企业债券的发行,可以分为溢价发行、平价发行和折价发行。这是由于市场利率与债券票面利率不一致所造成的,审计人员审计时应注意审查企业是否按照金融市场的实际情况确定企业债券的发行价格。

 


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