从世界审计发展史长河看，近、现代审计都形成了国家审计、民间审 计和内部审计三足鼎立、多姿多彩的格局。特别在现代审计阶段，民间审 计可谓独领风骚虽然审计监督制度在我国有着长达三千余年的历史（陈 达时，1999)，但在改革开放之前占据主要地位的依然是国家审计。1978 年12月，党的十一届三中全会确立了我国改革开放政策。随着城市经济 体制改革的持续进行，企业逐渐成为利益主体；随着改革开放的逐步深 人，我国同国外的经济交往和利用外资项目越来越多，民间审计作用因此 日益凸显。财政部1980年12月23日发布的（关于成立会计顾问处的暂 时规定> 揭开了新中国民间审计的序幕，我国民间审计制度的恢复从此开 始按照财政部的规定，会计顾问处是由注册会计师组成的，是承办会计公证、咨询等业务的独立单位。顾问处是新中国会计师事务 所（以下简称事务所）的萌芽。最初，中国注册会计师审计发端十外商投资企业。根据1980年12月 24日颁布的《中外合资经营企业所得税法实沲细则>，外商投资企业的出 资证明书、年度会计报表和清算会计报表的审计事项成为事务所的第一批 法定收务。从1981年恢复没行国库券开始，中同的资本市场从无到有， 逐步走上发展的道路。随着我国第一家股份公司北京天桥百货股份有限公 司于1984年成立' 新中国股份制公司止式出现了；随着上海飞乐音响 公司于19年12月向社会公众公开发行股票，新中国真正意义上的股份 有限公司诞生了；随着1986年9月26日，工商锒行上海信托投资公司静 安证券业务部正式挂牌买卖上海乐音响和延中实业两只股票，新中国第 次股票买卖开始了；随着1990年12月和1991年7月上海证券交易所 和深圳证券交易所相继式哲业，新出资本市场逐渐形成并得到蓬勃发 展。至2003年12月31日止，我国境内上市公司数（A、B股）已达 1287家，股票市价总值为4.3力亿元，超过我的50%，在经济牛 活中占据举足轻重的地位。
资本市场的出现为中国注册会计师提供了广阔的市场，中国注册会计 师从此有7真正意义上的用武之地；资本市场的发展促进了我国年轻的注 册会计师行业的快速发展。虽然需要注册会计师提供专业服务的领域很 多，如外商投资企业、股份制试点企1、全民所存制承包经营企业、国有 企业和上市公同审计，国有资产评佔，企业验资，企业发行债券，外汇管 理，税收征管和1:商年检等，但上市公司作为股份有限公司，因两权分离 最为彻底，涉及的经济利益主体最多，所以是注册会计师最能发挥作用、 最有意义和巖负责任之领域。在此领域，注册会计师主要提供审计服务， 即对上市公司为降低信息不对称时披露的财务报表进行鉴证，发表专业意 见；将值得信赖的会计信息传输给股东、债权人等倍息使用者。要求上市 公司聘用独立的注册会计师对公司财务报表进行审计，也是各国证券制度 下的通例。由亍对上市公司的价值评估相当大程度上是由公司的财务经营①对于谁是屮同第.家股份有限公司存在若不R的宥法。中导宥法是北块天桥百货股份有限公司为是深圳市卡安帝业（集团）股份打限公司u因据她考证，深圳市宝安企业 (集团）股份有限公同虽然6月才上市，但它却成立于1982年11月状况所决定的，财务状况的变化会直接影响到市场对公司及公3所发行的正券的价值的评估和预期；由于“两权分离”而产生代理问题，公司投资 者与管理层存在利益冲突，所以，为了避免出现公司管理层“自编自导自演”的独角戏局面，引入独立的外部会计师对公司编制的财务报表进行审 计就成为一种现实的、理性的制衡选择，并在一定程度上纾解了证券市场的信息不对称状态。据统计在1997年，虽然105家具有证券、期 货资格的事务所只占全国事务所的1.57%,但却拥有全国10%的执业注 册会汁师，集中了注册会计师行业较高层次专业人才的20%，从业人员 逾白人大所的80%集中在这105家之中，业务收人占全国的30%，承担 了全部证券业务3至200(丨年底，具有证券期货从业资格的事务所78 家执业会员屮具有证券、期货相关业务资格的注册会计师1659人其总规模已经超过两方发达国家的水平易宗（2002)在对我国审计市场 集中度统计研究屮发现，排前20名的事务所全部具有证券期货相关业务 资格n可见，具有证券、期货资格的事务所的水平代表了全行业的水平， 其执业质量代表了全行业的质量，他们对全行业具有战略意义。可以毫不 夸张地说，異有M券期货相关业务从业资格的事务所（以下简称证券资格 所）和注册会计师是我M注册会计师行业的领头羊。
虽然天堂铒的天使并非个个好模样，但异常的是，作为“对公众的最 大烕胁”的市计失畋却以极不合理的频率出现。随着北京长城、琼民源、 红光实业、东方锅炉、黎明股份、锒广复等造假案件的频频曝光，泮册会 计师作为降低会计信息不对称，增进会计信息价值，弥补管理者与所有者 之间信用差距的使者，其执看_质童令人担忧，其形象也受到了前所未有的 冲击与损害，乃至社会上流行着这样一句话：“注册会计师离不开，信不 过，靠不住'审M质量存在严重的问题导致了注册会计师面临着诚信危 机。一部审计史表明，审丨卜人员如果不能以个令人信赖的形象出现，社 会公众就不会相信他们所进行的工作，审计I:作也因此一文不值；而一个令人信赖形象的获得与维持是与审计人员执业质景息息相关的可见，以 质最求信誉，以信誉求发展不仅是事务所和注册会计师的立身之本，同时 也是注册会计师行业生命之所在。注册会计师审计质量因此而成为业内外人士益关注的焦点。为了重塑注册会计师在资本市场上值得信赖之形 象，为了重塑会计职业界之公信力，切实提高注册会计师执业质量是唯一 的理性选择。正因为如此，笔者选择了中国上市公司注册会计师审计质量为研究主题。