企业在月末为了计算完工产品成本，应从汇总得到的基本生产成本中采用合理、简便的方法，正确划分出在产品成本，余下的部分为完工产品成本，除以完工产量，就得到单位产品成本。可见，要正确划分在产品成本和完工产品成本，关键是要加强在产品成本审计。

    在产品具有流动性强，加工工艺各异，存放分散、数量价值不易确定、其价值与完工产品部分具有此消彼长的关系等特点，往往易被企业作为成本、利税水平的调节器。这些特点也决定了在产品成本审计的重要性：①它关系到完工产品成本核算资料及当

    期利税计算是否正确；②它关系到期末资产负债表中列示的资产，即在产品存货是否属实；③加强在产品成本审计，可防范企业在产品流失，确保在产品资产的安全。在产品成本审计的主要内容是：

    （1）审查在产品的内部控制制度。主要审查：①企业是否有严格的在产品保管交接制度。在产品管理不同于产成品，产成品有专人集中于仓库管理，又有严格的账簿记录和出入库手续，一般不易出错。而在产品分散于各个车间、班组和各道工序，生产过程中还得随工艺进程不断产生移动、交接，其保管难度相对较大。企业应当根据单位在产品的特点和工艺流程建立健全在产品保管制度和交接制度，交接双方应在交接凭证上签字，力争使一张交接凭证随实物一起在各道工艺流转，以便明确在产品的保管责任；②企业是否有在产品的定期盘点制度和内部牵制制度。企业应根据自身特点和盘点本企业在产品的难易程度，规定合适的在产品盘点时机，到时必须坚持盘点。在内部牵制方面，主要是不应由生产统计人员自行盘点，加强车间进出物品的门卫监督，凭证放行，严禁生产工人在车间干私活和直接面向客户交接加工件；③企业对在产品是否有严格的会计记录。企业应尽可能在各生产成本明细账（或产品成本计算单）中，根据签字齐全的交接凭证，详细记录投产数量，转至下一工序数量及完工数量；④企业对产成品与在产品是否规定有明确的划分标准，有无故意将其弄得含混不清，以此调节成本利税水平的情况。

    （2）审查在产品的数量及完工程度。审查被审企业结账日在产品数量及其完工程度的确认是否正确，是审查在产品成本的关键。因为在产品成本是以在产品的数量及完工程度为基础，再按一定标准计价确定的。

审查在产品数量的方法，一般可选用以下两种：

    第一，实地盘点。这是审计在产品数量最有效的方法，以此搜集到的审计证据也最有证明力，只是受审计投入等客观条件的限制，只能抽取一部分在产品进行盘点。抽查盘点的在产品，应是正在各个生产步骤中加工的在产品，以及抽查审计人员判断易出差错的在产品和被审企业自己盘点时盈亏数字较大的在产品。抽查盘点的时机最好选在厂休日，以便在机器停止转动、在产品处于静止状态时作认真清点。

    由于被审企业结账日与实地盘点日是两个不同的时点，在产品在两时点之间这段时间会发生增减变动。要验证结账日某种在产品某道工序的数量是否正确，必须以实盘数为基础，采用“调节法”推算，公式为：

    结账日在产品应存数=盘点日在产品实存数+结账日至盘点日转出数-结账日至盘点日转入数

    第二，通过分析对比，判断在产品数量是否正确。因为在一个特定的企业，若其产量基本稳定，则在产品的结存量一般也是大致稳定的。对这类企业，只要结账日的在产品数量无大起大落，一般就可认为在产品记录是可信的。

    企业有了各道工序期末在产品的数量，还应正确估计在产品的完工程度，才能正确计算在产品成本。审计人员应注意企业有无故意高估或低估在产品的完工程度的情形。具体审计方法是了解企业或其主管部门有无各道工序完工程度的规定，企业是否按这些规定作实际的计算；对于生产周期长的企业，在产品的价值随生产进度逐月变动，企业无法作出统一规定，而只能按实际投料和投工费的多少来估定。在这种情况下，应结合有关账簿记录，查明企业有无任意多估或少估在产品价值的情形；对于没有在产品完工程度规定的企业，为了验证在产品完工程度的正确性，可以实地抽查检验各工序在产品的实际完工程度，并与账面完工程度核对，从中验证有无太大差异。

    （3）审查在产品成本的计算。首先要注意被审企业所使用的在产品计价方法是否合理。由于在产品的计价方法有约当产量比例法、定额耗用量比例法、定额成本法、原材料成本法和完工产品成本法等，企业采用哪一种在产品计价方法要适合企业生产的特点。例如，约当产量比例法主要适用于费用逐步投入而不适用不规则投入情形；原材料成本法主要适用于直接材料成本占全部产品成本比重很大，各月在产品数量又比较稳定的情况。若企业有意或无意选用不恰当的计价方法，必然造成在产品成本计算不实。其次，要审查有无随意改变计价方法，故意调节成本的情形。在产品计价方法一经选定，就要遵循一贯性原则，否则，也会造成成本不实。如一直采用定额成本法计算在产品成本的企业，突然改用材料成本法，势必突然缩小在产品成本，加大本期完工产品成本，反之亦然。最后还应抽查几种在产品成本的数据计算有无错误。