生产成本审计之抽样查验主要费用成本账户

     该工作可以直接从有关账户中进行审查，而先不必涉及产品成本的具体计算过程和会计凭证。应着重审查辅助生产成本、基本生产成本、自制半成品、制造费用、待摊费用、预提费用等账户的发生额是否符合成本开支范围和标准，列支的成本项目是否正确。

    在作抽样查验前，若没对被审企业的生产成本内控制度作分析评价，可采用机械抽样方法，直接抽取上述主要费用成本账户中的一部分业务进行检查，譬如抽查上述各账户中第五、第十横行的业务进行查验。但这样做效率低下。

    抽样查验的重点账户应是在前面分析评价内控制度中发现内控制度薄弱，或已确认有异常内容而涉及的那些账户。例如，在实行计时工资制的被审企业，通过对其作分析性复核，发现前后两期的产量、职工人数变化不大，但单位产品中的工资含量却大幅上升，就可着重抽查“基本生产”和“制造费用”两账户，特别应注意查验这两个账户中记入的人工费用业务的真实性。具体方法可从人工费用入账的记账凭证开始，沿着工资分配表、工资结算汇总表、工资单，直到各车间的考勤记录一查到底，弄清问题。

    由于复式记账方法，账户间具有某些相对稳定的对应关系，也可通过抽查其它相关账户来达到同样的目的。例如，若发现被审企业对原材料收发领退控制薄弱，同时又发现本期产品单位成本比上期上升了40%，其中主要是单位产品中的原材料费用含量猛增造成的，经查，各主要原材料本期价格并未上涨。在这种情况下，审计人员可以抽查本期原材料账户贷方记录的业务，将抽中的每一笔发料业务从请领、审批、发料、记录入账的成本项目、材料的使用情况及余料、边角料的处理等各个环节逐一查验，一般是能查清单位产品中原材料费用上升的确切原因的。

    抽样查验的规模即抽样比的大小，应视企业业务量多少和前两个工作步骤发现问题的严重性而定。为提高审计效率，一般可先抽查较小比例的业务进行复查，复查发现确有问题或问题较多，再补抽一部分业务继续复查，直到搜集到足够的审计证据为止。

    在生产成本内控制度评价中发现的问题，其作用主要在于帮助审计人员确定下一步审计工作的重点，一般难以作为直接的审计证据支持审计人员的审计报告。而在抽样查验阶段和后面的各个阶段发现的问题，则应作出详细的、符合规范的审计工作底稿，作为日后撰写审计报告的依据。

专注于上海公司注册