一、商品流通费用的范围

    商品流通费用是以商业企业组织商品流通所必须的费用开支为限度，因此凡不是由于组织商品流通所引起的开夫和物质消耗，都不属于商品流通费用范围，例如商品加工费支出，因经营管理不善而造成的财产损失、滞纳金和罚款支出等。个别项目如利息支出和保险费，本来属于国民收入再分配项目，而不是商品流通过程中的实际消耗，从全社会观点看，国民收入并没有因此而减少，但因它们与商品购销业务关系密切，所以列入商品流通费用范围内核算并加以管理。

    商业企业的商品流通费用主要由下列部分组成：1.职工工资和集体福利事业费；2.商品在运输、保管和销售过程中的自然损耗；3.企业经营活动中的物质消耗，如固定资产折旧费、家具用具摊销、办公用品费等；4.支付给为商品流通服务的国民经济其他部门的劳务费，如商品运输费、手续费等；5.国民收入再分配项目，如利息支出、保险费；6.经营管理中的其他费用。

二、商品流通费用的分类

    商品流通费用所包括的内容很广泛，为了针对各种费用的性质采取相应的管理方法，就要把费用加以分类。

(一)按费用的经济性质分类

    商业企业在商品流通过程中执行着两种职能：一种是商品生产过程在流通领域中的继续；一种是进行商品买卖。两种不同的职能产生两种不同性质的费用。

    1．追加费用

    商品使用价值的最后完成是商品生产过程在流通领域内的继续，由此而引起的生产性费用叫做追加费用，它包括商品的远杂费、保管费、包装费和挑选整理费等。引起这些费用支出的经济活动是生产活动的一部分，只不过它们的生产性质被流通形式掩盖了。例如商品运输使商品的空间位置发生变化，这种经济活动虽然不能增加商品数量，但它把商品由生产地点转移到消费地点，为商品进入消费领域做好准备。商品只有完成这个运动才是现实的消费品，才算最后完成了生产过程。所以商品运输是生产过程的必要追加，为商品运输而开支的商品运杂费是生产性费用。又如商品储存是商品流通的必要条件，商品储存过程中虽然使用价值没有增加反而减少，但它控制了使用价值的减少程度，并将其保存下来，而使用价值是价值的物质承担者，只有通过保存使用价值才能保存价值。从这个意义上说，商品保管也是生产过程在流通领域内的继续，其费用也是生产性费用。至于商品包装和挑选整理等，也都是在流通领域内继续完成的生产活动的一部分，其费用同样是生产性费用。总之，与生产过程在流通领域内的继续有关的费用或追加费用，都是生产性费用，但因为这些费用发生在流通领域，所以算作流通费用。引起这些费用的劳动应该说是参与商品价值的创造，所消耗的物质资料价值要转移到商品价值中去，活劳动的消耗则由商品价值的增大而得到补偿。

    2．纯粹流通费用  

    纯粹流通费用是非生产性费用，包括商品的买卖和企业经营管理方面的支出。耗费在这些方面的劳动虽然是组织商品流通所必需的，但是它不参与商品使用价值的生产，也不创造价值，因为商品的使用价值和价值只能在生产过程中形成与创造，而不能在单纯的商品价值形式转化过程中形成和创造出来。这些费用支出是对社会剩余产品的一种扣除，要由生产部门让渡给商业部门，并且从已经实现的价值中得到补偿。

    需要指出的是，追加费用和纯粹流通费用的区分根据是其经济内容实质而不是名称，例如不能说凡是运杂费都是追加费用。只有商品从产地到销地的并按合理运输路线进行的运输，其运输费用才属生产性费用，而诸如不合理调运、重复运输、倒流运输等，其运输费用在性质上就转变为纯粹流通费用了。又如，为合理的商品储存而开支的商品保管费才是生产性费用，而超过了合理储存的界限，为保管冷、背、残、次等滞销商品开支的费用，则不属于生产性费用。

(二)按费用与商品流转额的关系分类

    1．直接费用

    指其总额随商品流转额增减而相应变动的费用。即当商品流转额增加时，绝对额也相应增大；反之，开支的绝对额则相应减少。运杂费、保管费、包装费、商品损耗、手续费、利息等属之。直接费用额与商品流转额的比率叫直接费用率，当这一比率发生变动时，可从它的变动是否合理来判明直接费用的节约或浪费。

    2．间接费用

    指其总额不随商品流转额增减而变动的费用。即当商品流转额无较大变动的情况下，它的开支绝对额一般是固定的。福利费、修理费、折旧费、家具用具摊销及其他费用等属之。

    这样分类，便于根据其特点进行控制：对直接费用，着重控制其费用率的升降，对间接费用，着重控制其绝对额的增减，从而有针对性地控制费用开支，并为编制费用计划和分析评价费用管理工作指出明确方向。

    当然，费用开支受多方面因素影响，直接费用并非必然随商品流转额的增减而正比例增减，间接费用在商品流转额增减变化较大的情况下也并非绝对不变。因此，在进行费用管理时要根据实际情况做具体分析。

(三)按费用发生的环节分类

    1．进货费用

    指商品从购进到点验入库前所开支的费用。例如购进商品的运杂费、装卸搬运费和途中商品损耗等。

    2．储存费用

    指商品入库到出库前的储存过程中所开支的费用。例如商品保管费、保管损耗、库存商品资金占用的利息等。

    3．销售费用

    指商品销售过程中所开支的费用。一般把全部费用中除进、存费用以外的费用都归入这一类。例如包装费、手续费、广告费、其他费用等。

    这样分类，不仅便于在一定会计期间就某类商品按其存销比例分摊费用，即将销售货用归于已销商品负担，将进、存费用按全部商品的存、销比例分摊，从而正确反映库存商品价值和讨算经营盈亏；同时便于结合企业内部经济责任制的推行，把有关费用指标分解落实到直接经营商品的部门。